DZIŚ
Dzień Bezpiecznego InternetuJaki dzień chcemy dziś obchodzić? Uzupełnij nasz kalendarz!
Poradnik.ngo.pl
/ Pieniądze w organizacji
/ 3. Jakie podatki i kiedy płacą organizacje?
/ III. VAT (podatek od towarów i usług)
/ Czy są możliwe zwolnienia z VAT działań statutowych prowadzonych przez organizację?
Czy są możliwe zwolnienia z VAT działań statutowych prowadzonych przez organizację?
Obowiązek zapłacenia VAT może powstać, gdy organizacja świadczy odpłatne usługi/sprzedaje coś lub gdy otrzymana dotacja czy darowizna ma bezpośredni wpływ na cenę tej usługi/sprzedaż. Przepisy przewidują też zwolnienia z VAT. Do 31 grudnia 2010 r. regulacje ustawy o VAT obejmowały zwolnieniem usługi świadczone przez organizacje członkowskie niesklasyfikowane gdzie indziej (wyłącznie statutowe). Stanowił o tym art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z brzmieniem pkt. 10 załącznika nr 4 do tej ustawy (chodzi o tzw. PKWiU 91, które nie istnieje już od nowego roku).
Nowy wykaz usług zwolnionych z VAT
Ustawa nowelizująca zlikwidowała załącznik nr 4 do ustawy o VAT, zawierający wykaz usług zwolnionych z VAT. Nie zlikwidowano jednak zwolnień dla wybranych usług, a jedynie wykaz usług zwolnionych z VAT przeniesiono z załącznika do treści ustawy o VAT i regulacje te znajdujemy teraz bezpośrednio w art. 43 ustawy.
Co ważne, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4, odstąpiono od ich identyfikacji za pomocą klasyfikacji statystycznych, określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zamiast numerów PKWiU, mamy więc teraz w ustawie nowe opisy charakteryzujące sprzedaż.
Dla kogo zwolnienie
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy zwalnia się od podatku VAT usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami/dostawą związaną, realizowane przez:
- Kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Polsce oraz w przepisach o stosunku państwa do Kościołów i innych związków wyznaniowych;
- organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim;
– w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że nie są one nastawione na osiąganie zysków, a zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Jak widać, zwolnienie dotyczące działalności wykonywanej przez organizacje powołane do realizacji celów „o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim” ma szerszy zasięg niż w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., ponieważ obejmuje nie tylko usługi, ale i dostawę towarów.
Uwaga na nowe definicje
Zarazem może się okazać, że w świetle definicji usług zwolnionych z VAT to zwolnienie ma węższy zakres. W przepisach zaznaczono, że usługi świadczone przez te organizacje muszą być:
- realizowane w zakresie interesu zbiorowego członków tych organizacji;
- wykonywane w zamian za składki, których wysokość i zasady ich ustalania są oparte na statucie (wynikać więc może z tego, że możliwość takiego zwolnienia nie będzie dotyczyć fundacji, które co do zasady nie pobierają składek członkowskich; dotyczy natomiast stowarzyszeń);
- pod warunkiem że podmioty te nie będą nastawione na osiąganie zysków i zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Co istotne, wskazane zwolnienie z pewnością nie znajdzie zastosowania do usług wykonywanych przez organizacje członkowskie, świadczonych na rzecz podmiotów zewnętrznych (np. w sytuacji prowadzenia przez stowarzyszenie warsztatów hobbystycznych w ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego). Wówczas powinniśmy je opodatkować na zasadach ogólnych, zgodnie z obowiązującą stawką VAT.
Inne, poza składkami stowarzyszeń, przykłady konkretnych działań organizacji zwolnionych z VAT to:
- opieka medyczna i profilaktyka zdrowia;
- pomoc społeczna;
- opieka nad dziećmi w ramach pomocy społecznej;
- przedszkola;
- działania oświatowe;
- usługi związane ze sportem;
- usługi kulturalne.